Готовая курсовая работа

2.2 Методы налогового планирования



К внутреннему налоговому планированию можно отнести все методы, не связанные с использованием географических (как в рамках одного государства, так и за его пределами) различий. Предлагается следующая классификация основных подходов к налоговому планированию.

Экономико-правовые. К ним относятся:

выбор вида деятельности. Ряд видов деятельности имеет существенные льготы по некоторым налогам;

выбор организационно-правовой формы организации. Имеет значение в основном в части выплаты дивидендов или иных выплат участникам;

выбор основных операций, подготовка и юридическое оформление основных контрактов. Нередко от выбранного вида договора (его гражданско-правового оформления) существенно зависит объем налоговых платежей

Фискальные. К ним относится решение об использовании налоговых льгот и различного рода освобождений. Помимо льгот, предоставляемых по отдельным налогам, имеют значение и другие льготы, предоставляемые неналоговым законодательством.

Учетные. Несмотря на то, что налоговый учет имеет существенные отличия от бухгалтерского, огромную роль играет учетная политика организации, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. Так, большое значение имеют способы оценки и порядок списания на затраты. В настоящее время учетная политика является одним из основных инструментов налогового планирования в организации. По мнению авторов, по силе влияния учетная политика практически стоит в одном ряду с нормативными актами. Кроме того, налоговая база по некоторым налогам определялась и до сих пор определяется в привязке к конкретным счетам Плана счетов (например, налог на имущество). Таким образом, налоговая база непосредственно зависит от методологии формирования данных в бухгалтерском учете организации.

Финансово-контрольные. К ним относится организация внутреннего контроля и налогового аудита в организации.

Обращаясь к вопросу о налоговом планировании, следует отметить, что не все ситуации, возникающие в хозяйственной деятельности организаций, четко прописаны в законодательстве, однако есть ряд норм, которыми руководствуется законодатель и которые специалисту, занимающемуся планированием налогов, необходимо иметь в виду.

Известен целый ряд экономико-правовых доктрин, применяемых в налоговом праве различных государств. И, хотя в практике применения и в понимании этих доктрин имеются значительные географические и региональные различия, существуют два момента, которые их объединяют и способствуют практике их применения: содержание их скорее экономическое, чем правовое, и они направлены на разграничения злоупотребления правом от легальных действий при попытках уменьшения налоговых платежей. Эксперты выделяют следующие доктрины [8, 9]:

приоритет содержания над формой (Equity above the form / substance over form). Эта доктрина широко используется при рассмотрении налоговых дел за рубежом. Примером схем, которые были раскрыты с использованием этой доктрины в России, является заключение с работниками договоров подряда, а не трудовых договоров с целью уклонения от уплаты налогов. Суды справедливо решили, что суть договора заключается не в выполнении разовых подрядных работ, поэтому форма таких договоров не была принята во внимание;

деловая цель (Business purpose). Примером схем, которые были раскрыты, основываясь на этой доктрине, являются «бумажные» схемы движения товаров. Эти схемы основаны на том, что, формально оставаясь на одном месте, «по документам» товары проходили через зоны льготного налогового режима. Физическое движение товаров через льготные зоны не имело смысла.

сделка по шагам (Step transaction). Эта доктрина применяется при рассмотрении законности многоступенчатых сделок. Так, с помощью этой доктрины можно отследить деятельность кэптивных страховых компаний. Суть этой сделки заключается в страховании операций в независимой страховой компании, риски которой затем перестраховываются в зависимой страховой компании. Иногда цепочка перестрахований включает не один, а несколько или даже множество шагов;

продолжение коммерческой деятельности (Continuity of business enterprise). Этот «тест» позволяет выявлять схемы с участием фирм-однодневок, открываемых исключительно для разового проведения операций, связанных с уклонением или уходом от налогов;

обоснованные коммерческие мотивы (Valid commercial reasons). Применяются для доказательства факта незаконного уклонения от налогов, а также для схем, описанных в разделе «деловая цель», являясь в некотором роде аналогом этого критерия

Специалисты указывают на отсутствие в российском налоговом законодательстве принципа злоупотребления правом. Статья 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающая правовые последствия злоупотребления правом, применяется только к гражданским правоотношениям и не применяется к налоговым.

В России сохраняется правовая и правоприменительная неопределенность как в отношении правового статуса налогового планирования, так и в отношении злоупотребления правом. Другими словами, правовая неопределенность может быть истолкована как в пользу использования разного рода налоговых схем, так и против них — практика складывается противоречивая. Решения принимаются от нейтральных до радикально противоположных. Именно поэтому в современном налоговом планировании чаще распространены методы, отнесенные к обходу налогов как более определенные в отношении правовых последствий сделок и их результатов с точки зрения налогообложения. С одной стороны, схемы, построенные исключительно на правовых доктринах, менее определенны в отношении результата, а потому в меньшей степени используются хозяйствующими субъектами на практике.

С другой стороны, схемы, основанные на уклонении от уплаты налогов, более подвержены риску быть расцененными как примененные с целью злоупотребления правом. Поэтому грамотно построенные схемы представляют собой удачное сочетание обеих составляющих. Иначе говоря, они, во-первых, не выглядят как схемы, а во-вторых, действительно органично «вписаны» в реальную структуру бизнеса, а не просто представляют собой формальный рисунок, не имеющий ничего общего с действительностью. Тем не менее при применении любой, даже самой совершенной схемы всегда существует риск изменения налоговыми органами или судом квалификации сделок, доначисления налогов, применения налоговых санкций. Именно поэтому многие налогоплательщики на сегодняшний день вообще отказались от применения таких схем, даже полностью соответствующих закону.

Квалификация сделок и деятельности часто существенно влияет на размер, а иногда и на само наличие налоговой обязанности. Самым простым примером является оценка деятельности лица как предпринимательской или как непредпринимательской. В статье 45 НК РФ законодатель упомянул право налоговых органов на изменение юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками с третьими лицами, а также статуса и характера деятельности налогоплательщика. В случае такого изменения налоговый орган не имеет права на бесспорное взыскание суммы налога, начисленного в результате изменения такой квалификации. Однако НК РФ устанавливает запрет только на бесспорное списание суммы налога налоговым органом и не упоминает об обязательной судебной процедуре изменения квалификации сделок. Если налоговый орган самостоятельно изменил квалификацию сделки, доначислил и предложил налогоплательщику уплатить налог и пени, а налогоплательщик исполнил предложение налогового органа, положения НК РФ не нарушены [8, 9]. Пункт 1 статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает ничтожность сделок вне зависимости от признания этого факта судом, а также тот факт, что налоговые органы обращаются в суд за признанием сделок недействительными только в случае, если нанесен ущерб государству, в результате чего государство приобретает право требования в свой доход полученного или причитающегося по сделке.

СОДЕРЖАНИЕ





ВВЕДЕНИЕ 3



1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 5



1.1 Необходимость консультирования по вопросам налогообложения 5



1.2 Виды решаемых задач в области налогового консалтинга 10



2 ХАРАКТЕРИСТИКА РЕШАЕМЫХ ЗАДАЧ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 18



2.1 Необходимость решения задач налогового планирования 18



2.2 Методы налогового планирования 20



2.3 Проблемы налогового планирования 25



3 ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 31



ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34



ЛИТЕРАТУРА 35



ВВЕДЕНИЕ



Актуальность исследования. Повышение значимости сферы консалтинговых услуг при переходе в новое тысячелетие, продиктовано новыми экономическими реалиями, которые оказывают сильное воздействие на объекты экономики. Стираются понятия расстояния и географических барьеров. Своевременное ориентирование и адаптация в изменяющемся окружении становятся залогом процветания. Новые модели бизнеса опираются на непосредственный доступ к полной и всесторонней информации. Многие из традиционных (физических) аспектов руководства жизнедеятельностью и бизнесом заменяются электронными средствами. Возникают принципиально новые проблемы, такие как юридическая и физическая защита информационных систем от несанкционированного или вредоносного воздействия.

Нестандартность и противоречивость развития макроэкономической ситуации в России, с самого начала рыночных преобразований, поставили хозяйствующих субъектов в макроэкономические стартовые условия с большой степенью неопределенности, что вынуждает постоянно подстраиваться под быстро изменяющуюся экономическую ситуацию.

Помощь в решении всех этих проблем призван оказать профессиональный консалтинг. Потребность совершенствовать систему управления существовала всегда. Но сложность и интенсивность такого вмешательства стремительно увеличились именно в последние десятилетия. Низкая степень использования апробированного опыта отечественным предпринимательством, недостаточная развитость теоретической базы консалтинга, существующих форм и методов консультирования, позволяют сделать вывод о необходимости нового качественного перехода услуг консалтинговых компаний, предлагаемых в соответствии с современным инструментарием финансового управления на российском рынке.

Актуальность и недостаточная разработанность функционирования рынка консалтинговых услуг предопределили выбор темы курсовой работы.

Проблемы «традиционных» видов консультирования, прототипы которого зародились в ходе промышленной революции, в наиболее отчетливой форме проявляют себя в так называемых проблемных ситуациях, когда существующие методология и инструментарий оказываются недостаточными для решения новых задач объектов экономики. Консультирование, как и любой другой вид деятельности, могло возникнуть, когда процесс сбора, обобщения и структурирования професионального опыта достигает вполне определенной стадии, становится возможен обмен им и передача отдельных структуризированных знаний, и появляются методы и принципы, применяемые в определенных группах ситуаций.

Предпосылки для возникновения консультационных услуг как специфического профессионального сервиса начали возникать параллельно институциональным изменениям, связанным с возникновением современных предприятий и методов хозяйствования (электрическая тяга, конвейерное производство, и т.д.). Подобные условия сложились после второй половины девятнадцатого века. В те же годы начали зарождаться прототипы современной конкуренции.

Цель курсового исследования - выявить особенности становления консалтинговых услуг и обосновать основные направления формирования налогового консалтинга.

Для достижения поставленной пели решались следующие задачи;

– изучить природу и сущность консалтинговых услуг;

– охарактеризовать особенности подходов консалтинговых услуг применительно к налогообложению.



1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

1.1 Необходимость консультирования по вопросам налогообложения



Способность компании быстро меняться в обстановке стремительно развивающегося рынка - одно из главных условий успешного развития бизнеса. Замедление или тем более остановка сулит неизбежное отставание от конкурентов. Чтобы оставаться на плаву, компания вынуждена постоянно эволюционировать, перестраиваться, внедрять новые технологии, что требует немалых усилий, знаний и умений.

Решения таких серьезных задач полностью ложатся на плечи руководящего состава компании, которое должно подготовить необходимую почву для их реализации, разработать план, просчитать риски и составить затратную часть. Все это требует времени. При этом уровня квалификации руководства для принятия специфических решений может просто не хватать. В результате отсутствие определенных навыков, знаний или их недостаточное количество тормозит внедрение необходимых инноваций [2].

В подавляющем большинстве случаев должной квалификацией не обладают и сотрудники компании. Изначально штат формируется под решение определенных проблем. Появление новых задач может потребовать дополнительного набора персонала, обладающего теми самыми необходимыми знаниями. Такой шаг не всегда оправдан, как и экстренная переквалификация уже действующих сотрудников. Не всегда полученные в процессе обучения знания и умения гарантируют их грамотное применение на практике ввиду ее отсутствия. Не стоит забывать и об основных обязанностях, которые невозможно отложить на время обучения. Иными словами, процесс переквалификации может идти в ущерб основным обязанностям работника.

Более обоснованным шагом является привлечение сторонних экспертов, консультантов, которые уже обладают необходимым набором знаний и, что немаловажно, практическим опытом. Привлеченные со стороны эксперты способны разработать индивидуальную программу по решению тех или иных инновационных задач, а также передать необходимый набор информации действующим сотрудникам компании. Такое решение является более рациональным. С одной стороны, обладающие опытом и знаниями консультанты способны найти наиболее быстрый способ решения поставленной цели, выработать стратегию, учесть расходы. При этом обучение действующего персонала, если это необходимо, потребует минимальных сроков и в наименьшей степени повлияет на качество выполнения сотрудником своих основных обязанностей.

Консалтинг (от англ. consulting) - услуги, консультации, осуществляемые специализированными консалтинговыми компаниями для производителей, продавцов, покупателей и включающее в себя решение широкого круга вопросов экономики, финансов, права, внешнеэкономических связей. Консалтинговые компании могут по заказу клиентов проводить исследование рынков товаров, ноу-хау, лицензий, а также разрабатывать маркетинговые программы, проводить оценку условий экспортно-импортных операций и т.д. Вместе с тем, даже такое обширное определение, встречающееся в подавляющем большинстве специализированной литературы по консалтингу, можно несколько расширить.

По своей сути консалтинг - это процесс оказания консультационных услуг, которые могут быть востребованы в любой сфере человеческой деятельности, а, значит, и в социальной. Условно это направление консультационных услуг можно назвать "социальным консалтингом". Данное направление консалтинга достаточно развито в западных странах, где привлечение консультантов по любым вопросам является нормой. В России "социальный консалтинг" практически не развит, в силу разных причин и, в первую очередь, молодости рынка консультационных услуг в целом. В международной практике принято выделять три вида консультационных услуг: процессный, или проектный, экспертный и обучающий (таблица 1.1) [4].



Таблица 1.1

Виды консультационных услуг

Процессный Экспертный Обучающий

Особенности процессного или проектного консалтинга заключаются в совместной работе консультанта с персоналом и руководством компании-заказчика. Данное взаимодействие сводится к разработке и внедрению решений по оптимизации процессов в компании, необходимых для достижения конкретных целей. Этот вид консультационных услуг подразумевает разработку решений и рекомендаций по их внедрению после проведения диагностики в компании-заказчике. При этом роль клиента сводится только к обеспечению консультанта необходимой информацией (доступе к ней) для оценки ситуации. При обучающем консалтинге роль консультанта сводится к предоставлению клиенту необходимой теоретической или (и) практической информации в форме семинаров, лекций, тренингов, методических пособий.



В зависимости от конкретных задач, на различных стадиях могут применяться комбинации этих трех методов. При этом, как отмечают эксперты, обучающее консультирование, как правило, сопровождает процессное, а во многих случаях и экспертное. В России наибольшей популярностью пользуется именно обучающее, или экспертно-обучающее консультирование, тогда как в западных странах на первые позиции выходит процессное и процессно-экспертное (рис.1.1) [5].



Рисунок 1.1 – Виды консультационных услуг в России и США



Такое положение дел вполне объяснимо. Как правило, руководители фирм при решении насущных вопросов идут по наименее затратному с точки зрения денег и времени пути, считая, что любую проблему можно решить, воспользовавшись обучающими программами - тренингами и семинарами. При этом суть проблемы руководство определяет самостоятельно, опираясь исключительно на свой опыт, самостоятельно определяя, какое направление обучения необходимо сотрудникам.

Что касается видов консалтинговых услуг, в данной ситуации унифицированного (стандартного) списка не существует. Более того, разные консалтинговые компании по-разному классифицируют основные виды или направления консультационных услуг, руководствуясь собственным опытом. Нет единой классификации и у международных ассоциаций консультантов, однако общие черты можно найти у всех. По мнению экспертов, в настоящее время можно выделить девять основных групп (видов) консалтинговых услуг.

1. Общее управление и администрирование.

2. Финансовый консалтинг.

3. Юридический консалтинг.

4. Налоговый консалтинг.

5. Маркетинговый консалтинг.

6. IT- консалтинг.

7. Управление кадрами.

8. Производственный консалтинг.

9. Оценочная деятельность [6].

Налоговый консалтинг - это оказание налогоплательщикам консультационных, информационных и представительских услуг по уплате и исчислению налогов.

Налоговое консультирование или консалтинг - набор услуг, направленных на изучение производимых компанией налоговых выплат с целью устранения возможных ошибок, как правило, системных.

1. Бабанин В.А. Анализ международного опыта ведения и регулирования оффшорного бизнеса // Финансовый менеджмент. — 2004. — № 1.

2. Басалаева Е.В. Налоговое планирование в организации: Дис. канд. зкон. наук. — М., 2002.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации. 2-е изд., перераб. и доп. — М: Аналитика-Пресс, 2000.

4. Джонстон Д. Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции: Пер. с англ. — М: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2000

5. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование// Законодательство. — 2004. — №10.

6. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование// 3аконодательство. — 2005 — №10.

7. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. — М: Финансы и статистика, 2000

8. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления// Российская юстиция. — 2004. — №4.

9. Разгуляй С.В. Практики — за принципиальное изменение статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации// Российский налоговый курьер. — № 10. — 2000.

10. Соловьев И.Н. Ответственность за перечисление налоговых платежей через «проблемные банки»//Главбух. — 2000. — № 10.

11. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В. А. Михайлова; Изд-во «Полиус», 2002