Готовая дипломная работа

Многие торговые организации для увеличения объема реализуемых товаров используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров, привлекая для реализации товаров покупателям посредников. Самым популярным является договор комиссии, механизм заключения и действия которого регулируется гл. 51 ГК РФ \"Комиссия\".
В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях и в соответствии с его указаниями, а при отсутствии указаний - в соответствии с обычаями делового оборота.
При заключении договора комиссии право собственности на товар до момента его продажи остается у комитента, который имеет право в любой момент потребовать возврата товара и возместить комиссионеру причиненные убытки. В свою очередь комиссионер вправе отказаться от поручения, если в установленный срок не сможет продать товар.
Таким образом, возврат товара, полученного по договору комиссии, возможен в следующих случаях:
1) возврат нереализованного товара комиссионером, например, из-за отсутствия на него спроса;
2) возврат некачественного товара. При этом брак мог выявить комиссионер до реализации товара покупателю либо брак выявлен покупателем товара.
В каждом из данных случаев имеются особенности в учете как у комитента, так и у комиссионера.

Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет комитента. Иначе говоря, договор комиссии не предполагает выполнение комиссионером каких-либо других возмездных услуг.
По договору комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту за вознаграждение.
Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде:
1) фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;
2) в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;
3) в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;
4) каким-либо иным способом, согласованным сторонами.
Договор комиссии далеко не новый вид договора. Но до сих пор у организаций и предпринимателей возникают вопросы - как с налогообложением, так и с документальным оформлением операций, связанных с продажей товаров по договору комиссии.
Характеристика договора комиссии как одного из самых сложных договорных обязательств подтверждается значительным числом трудноразрешимых правовых ситуаций, регулярно возникающих в арбитражной практике. В связи с вышеперечисленным тема дипломной работы весьма актуальна.
Целью написания дипломного проекта является анализ учета расчетов с комиссионерами и комитентами. В работе освещены наиболее значимые вопросы этой темы и рассмотрены основные задачи:
Первая задача — исследовать теоретические основы учета расчетов по договорам комиссий ;
Вторая задача – проанализировать организацию бухгалтерского и налогового учета операций по договорам комиссий у комиссионера на примере конкретного предприятия;
Третья задача – сформулировать основные проблемы и рекомендации по повышению эффективности учета расчетов с комиссионерами и комитентами.
Анализ проведен на основе данных ООО «Заря».
В данной работе были использованы труды таких авторов, как Акилова Е.В., Борзова И.С., Ермолаева Е.В., Хоменка А.Н. и др.

Введение 3
1.Теоретические основы учета операций по договорам комиссий 6
1.1. Договор комиссии: основные понятия, сущность 6
1.2. Правовое регулирование договора комиссии 12
1.3. Бухгалтерский учет и документооборот при совершении сделок на основании договоров комиссии. Налоговый учет у комиссионера 24
2. Анализ бухгалтерского учета операций по договорам комиссии у комиссионера ООО «Заря» 33
2.1. Общая характеристика организационной структуры ООО «Заря» 33
2.2. Анализ системы бухгалтерского учета операций по договорам комиссии у комиссионера ООО «Заря» 37
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций, осуществляемых в рамках договора комиссии у комиссионера ООО «Заря» 50
3. Договор комиссии: преимущества, недостатки, сложные моменты в исполнения и пути их решения 63
3.1. Преимущества и недостатки договоров комиссии 63
3.2. Сложные моменты исполнения договоров комиссии и пути их решения 65
Заключение 68
Список литературы 71
Приложения 75

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Иначе говоря, комиссионер заключает сделки с другими лицами от своего имени, в договоре указано его наименование или имя.
Юридические основы деятельности по договорам комиссии определены в Гражданском кодексе РФ и других законодательных актах. Предметом указанных договоров является оказание услуг нематериального характера. Поскольку сама услуга потребляется заказчиком одновременно с ее оказанием исполнителем, то это исключает возможность возникновения для заказчика (получателя услуг) права собственности на результат услуги.
Одной из главных характерных черт договоров комиссии является то, что посредник действует в интересах и за счет заказчика. Иначе говоря, товары он приобретает не на собственные средства, а на средства заказчика, расходы осуществляет также не за свой счет. Причем к его деятельности (интересам) товары и денежные средства, за исключением вознаграждения, не имеют отношения.
Другой отличительной чертой посреднических договоров является то обстоятельство, что посредник может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком, так и не участвовать.
При осуществлении деятельности по договорам комиссии необходимо уделять особое внимание заключаемым договорам. Ведь от отдельных нюансов и деталей часто существенно зависит порядок налогообложения посреднических сделок.
Договора комиссии имеют наиболее характерные отличия от договоров других типов:
1. Право собственности на товары к посреднику не переходит никогда. Даже если товары фактически находятся на складе посредника, они ему не принадлежат и учитываются на забалансовых счетах.
2. Посредник за свою услугу получает вознаграждение. Сумма вознаграждения и является для него доходом или выручкой от реализации. Причем только эта сумма, а не все средства, полученные от заказчика посреднической деятельности для выполнения его поручения.
3. Практически все расходы, связанные с исполнением поручения заказчика посреднической деятельности, относятся за счет заказчика. Иначе говоря, они не являются расходами посредника и должны быть ему возмещены.
Выделим основные правила бухгалтерского учета посреднических операций.
1. Учет операций по посреднической деятельности посредник должен вести на отдельном субсчете (то есть должен быть обеспечен раздельный учет).
2. Товары, получаемые посредником, учитываются за балансом. Если посредник реализует товары, полученные от контрагента, то их учет ведется на счете 004 \"Товары, принятые на комиссию\". Если услуги посредника используются контрагентом для приобретения товаров, то учет таких товаров ведется на счете 002 \"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение\".
3. Расчеты с заказчиком посреднической деятельности посредник ведет с применением счета 76 \"Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами\".
4. Учет посреднических операций комитент (доверитель, принципал) ведет на счете 44 \"Расходы на продажу\".
5. Товары, отгруженные посреднику, но не реализованные им, комитент (доверитель, принципал) учитывает на счете 45 \"Товары отгруженные\".
6. Доходом посредника, облагаемым всеми действующими налогами, является только его вознаграждение.


Договора комиссии имеют ряд преимуществ и недостатков в отличии от других посреднических договоров. Все преимущества и недостатки договоров комиссии следуют из сути правоотношений, возникающих у сторон этого договора, а также третьих лиц с участниками договора. Рассматривать сильные и слабые стороны договора комиссии нужно с учетом его участников и заинтересованных (третьих) лиц: комитент, комиссионер, третьи лица.
Кроме того, договора комиссии в своем заключении и исполнении имеют ряд сложных моментов. Характеристика договора комиссии как одного из самых сложных договорных обязательств подтверждается значительным числом трудноразрешимых правовых ситуаций, регулярно возникающих в арбитражной практике. Для решения существующих в данном вопросе проблем следует научиться четко разграничать посреднические договора с иными договорами, знать суть требования уплаты комиссионного вознаграждения по сделке, заключенной между комиссионером и третьим лицом, уметь правильно отражать удержание комиссионером по договору комиссии комиссионного вознаграждения из сумм оплаты товара при условии, что оплата производится частичными платежами, четко представлять процесс выдачи комиссионером аванса комитенту в счет будущих поступлений от реализации товара, принадлежащего комитенту. Это наиболее «узкие» места учета расчетов с комиссионерами и комитентами.
Только учитывая все вышеизложенное можно избежать целого ряда серьезных проблем в данной области и вытекающих из них последствий. А это в свою очередь окажет положительное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия в целом.

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\"
4. Инструкция по применению Плана счетов - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н)
5. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 \"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций\"
6. Приказ Минторга РСФСР от 28 ноября 1988 г. N 229 \"Об утверждении Альбома форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании\"
7. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2006 г. N 03-11-04/3/427 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой в рамках договора комиссии
8. Акилова Е.В. Особенности налогообложения посреднических операций //Все для бухгалтера, № 2, февраль 2008
9. Александров А.Т. Реализация товара по договору субкомиссии: бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера//Налоговый вестник,№2, 2007
10. Алексеева С.Н. Товарный документооборот //Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, январь 2008
11. Алексахина Р.А. «Ловушки» комиссионных соглашений – правовые и налоговые //Налоговая политика и практика, №1,2007
12. Бахтин В. Ошибки при посреднических операциях: налоговые последствия для агента и принципала //Финансовая газета, № 30, июль 2007
13. Болтовская А.А. Договор комиссии при экспорте товаров: как не ошибиться с налогами //Российский налоговый курьер, № 9, май 2004
14. Белоусова Д.В. Сравнительный анализ посреднических договоров// Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, №11,2006
15. Борзов И.С. Договор комиссии в предпринимательской деятельности //Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, январь-февраль 2007
16. Варакса Н.Б. Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата товара, полученного по договору комиссии//Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании,№5, 2007
17. Воронцов Л.Д. Продажи через комиссионера и сложные вопросы налогообложения //Главбух,№8, апрель 2004
18. Горшкова И. Продажа товара через комиссионера//Новая бухгалтерия, №1,2007
19. Глуховская Э. Комиссионер в розничной торговле: плательщик ЕНВД или нет?//Малая бухгалтерия,№5, июль-август 2007
20. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договорам комиссии //Консультант бухгалтера, № 6, июнь 2004
21. Демичева И.В. Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/30 \"Применение налоговых вычетов в рамках посреднических операций //Московский бухгалтер,№10, май 2007
22. Дрожжина И.А. Особенности реализации товара через посредника: учет и налогообложение у комитента//Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, №2,2007
23. Ермолаева Е.В. Выступаем в качестве посредника//Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение,№6, 2008
24. Ермолаева Е.В. Посреднические вопросы//Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение,№7, 2008
25. Ермолаева Е.В. Привлекаем посредника //Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, № 5, май 2008
26. Елина Л.А. Комитент и комиссионер: жизнь в согласии// Главная книга, №15,2008
27. Зайцева С.Н. О посредниках, ЕНВД, ККТ и...//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №5, март 2007
28. Калинченко Е.О. Комментарий к письму Минфина РФ от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/377 \"О налоговом учете расходов посредником\"//Нормативные акты для бухгалтера, №12, июнь 2006
29. Косульникова М. Ценности за балансом//Московский бухгалтер, № 17, сентябрь 2007
30. Косульникова М. О \"скидочных\" реалиях комиссионера //Актуальная бухгалтерия, № 12, декабрь 2007
31. Кулаева Н. Реализация товара через посредника //Аудит и налогообложение, № 3, март 2008
32. Маркина М. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций, осуществляемых в рамках договора комиссии, у комиссионера//Финансовая газета,№11, 2007
33. Макаров А.Г. \"Комиссионный\" учет //Нормативные акты для бухгалтера, №15, август 2006
34. Мелехина Т.И. Особенности бухгалтерского и налогового учета при заключении договора комиссии //Консультант бухгалтера,№11, ноябрь 2006
35. Мясников О.А. Особенности налогообложения имущества, полученного при выполнении посреднических функций //Финансовые и бухгалтерские консультации, № 3, март 2008
36. Патров В.В. Посреднические договоры: особенности учета и оформления //БУХ.1С, №11, ноябрь 2007
37. Прокофьев Д.А. Особенности исчисления НДС, регистрации и оформления счетов-фактур при посреднических операциях//Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, №12, 2006
38. Самсонова Л.П. О порядке признания для исчисления налога на прибыль расходов в виде комиссионного вознаграждения//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, №7, 2008
39. Семенихин В.В. Импорт товаров по договору комиссии//Налоги (газета),№9, 2007
40. Семенов М.В. Договор комиссии//Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, № 6, июнь 2008
41. Соколова И.Н. Посредническая деятельность// Налоговый вестник, №11, 2006
42. Соколова И.Н. Посредническая деятельность// Налоговый вестник, №12, 2006
43. Соколова О.О. Специальные налоговые режимы и посреднические договоры //БУХ.1С, № 1, январь 2005
44. Станкевич А.В.Договор комиссии: проблемы правоприменения//Право и экономика,№8, 2008
45. Суслова Ю. Особенности отражения авансов по посредническим договорам//Финансовая газета. Региональный выпуск,№52, 2007
46. Турукина О.В. Комментарий к письму Минфина РФ от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98 \"О счетах-фактурах при комиссионной торговле\" //Нормативные акты для бухгалтера, № 10, май 2005
47. Хоменко А.Н. Договор комиссии: налогообложение у сторон// Российский налоговый курьер, №11,2008
48. Шерстнева О. Посреднические договоры: спорные вопросы//Финансовая газета. Региональный выпуск,№10, 2007