Готовая курсовая работа

5. Методика аудита заработной платы



В ходе аудиторской проверки правильности начисления оплаты труда, ау-дитор должен проверить;

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен прове-рить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников

предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания ак-ционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

Помимо расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), с этой целью проверя-ется:

-правильность определения налогооблагаемой базы;

-правомерность применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ;

-своевременность удержания и перечисления НДФЛ, а также предоставле-ние в налоговые органы сведений о полученных доходах работниками органи-зации.

Кроме того, в ходе аудиторской проверки проверяются расчеты по едино-му социальному налогу (ЕСН), а именно, правильность исчисления налогообла-гаемой базы и применения ставок ЕСН, своевременность перечисления ЕСН и предоставления деклараций, правомерность применения регрессивной ставки ЕСН, а также правильность расчета пособий, выплачиваемых из фонда соци-ального страхования.

Приступая к аудиторской проверке, аудитор должен знать не только нор-мативные документы, но должен знать и понимать, что может являться источ-ником информации о проверяемом объекте. При проведении проверки опера-ций по оплате труда источники информации можно разделить на четыре груп-пы.

Первая группа включает в себя унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете. К этой группе относятся следующие доку-менты:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);

2. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

3. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);

4. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-

8).

4. Личная карточка (форма № Т-2);

5. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12 или форма № Т-13).

7. Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49); Расчетная ведомость (форма № Т-51); Платежная ведомость (форма № Т-53).

6. Лицевой счет (форма № Т-54).

7. Расходные кассовые ордера

8. Кассовая книга

9. Авансовые отчеты

Вторая группа источников включает в себя учетные регистры, используе-мые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с пер-соналам организации, в том числе:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер N 1.

3. Журнал-ордер N 2.

4. Журнал-ордер N 10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

5. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

6. Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы».

7. Ведомость № 7 учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Третья группа источников информации включает в себя расчетные ведо-мости по ЕСН, отчеты и декларации, предоставляемые в налоговые органы.

Четвертая группа источников включает в себя различные формы отчетно-сти, формируемые на предприятии, а именно;

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Соци-альные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необ-ходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения ау-дита.

При проведении аудита операций по оплате труда, последовательность ра-бот можно разделить на три этапа:

Этап 1-Ознакомительный.

Этап 2- Основной.

Этап 3- Заключительный.

Каждый этап проведения аудиторской проверки включает в себя соответ-ствующие вопросы, которые должны быть рассмотрены и проведены аудито-ром.

Ознакомительный этап включает в себя вопросы изучения категорий пер-сонала организации, систем и форм оплаты труда, а также рассмотрение поряд-ка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расче-тов с рабочими и служащими.

Основной этап охватывает наибольший круг вопросов, связанных с пра-вильностью начисления основной и дополнительной заработной платы и удер-жаний из нее, оформления первичных документов, соблюдения порядка веде-ния бухгалтерского учета, правомерностью отнесения расходов по оплате труда на себестоимость продукции. Кроме того, большое внимание в ходе этого этапа аудиторской проверки должно уделяться соблюдению налогового законода-тельства.

Для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников штатному расписанию привлекаются сле-дующие документы:

договор с рабочими предприятия;

штатное расписание;

лицевой счет;

табель учета использования рабочего времени;

приказы по личному составу;

наряд на сдельную работу;

ведомость учета выработки;

акт приемки выполненных работ;

рапорт о выработке;

маршрутный лист;

больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.

Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.

По этим документам также сверяются оклады, ставки.

Лицевой счет проверяется на правильность оформления и арифметически сверяется с расчетами и другими первичными документами.

Начисление повременной заработной платы и оклады проверяются с табе-лями, а затем с лицевым счетом.

Необходимо проверить фактическое наличие табелей учета рабочего вре-мени по работникам плавсостава. Как уже отмечалось ранее, по окончании ме-сяца данные по отработанному времени с судов передаются посредством ра-диограмм или же электронной почтой. Затем по мере возможности в отдел кад-ров, а затем и в бухгалтерию должны пересылаться оригиналы табелей учета рабочего времени, заполненные надлежащим образом. Если по административ-ным работникам и работникам, работающим на берегу табеля предоставляются до 3-го числа месяца, следующего за расчетным, то по судам сроки предостав-ления оригиналов табелей могут затянуться до закрытия навигации. Важно ус-тановить на предприятии порядок, при котором лица, ответственные за состав-ление и передачу табелей плавсостава не смогут получить расчет и уйти в от-пуск и оплачиваемые отгулы по окончании навигации до полного расчета перед бухгалтерией до сдачи табелей учета рабочего времени.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое вни-мание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов. Проверка расчетов по оплате труда довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор про-водит проверку наиболее значимых расчетов. В ходе работы проводится выбо-рочная проверка расчетов по нескольким людям. Особенное внимание следует уделить оплатам труда, рассчитываемым исходя из среднего заработка, так как все остальные расчеты осуществляются автоматически на основании данных, занесенных бухгалтером, а расчет среднего заработка имеет много нюансов и осуществляется вручную.

Выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно;

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окла-дам;

- обоснованность и правильность начисления премий по действующим на предприятии Положениям о премировании;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за брига-дирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

- правильность начисления заработной платы за неотработанное время и компенсационных выплат, правильность расчета среднемесячного заработка.

Как уже отмечалось ранее, на все виды основной заработной платы в соот-ветствии с Законом РФ от 19.02.93. № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях … " начисляется процентная надбавка. Размеры надбавок диф-ференцированы по группам районов и зависят от стажа работы в данной мест-ности. В частности, город Петрозаводск приравнен к району Крайнего Севера и процентная надбавка начисляется в размере от 10% до 50% в зависимости от стажа работы. За каждый год работы в районах приравненных к районам Край-него Севера надбавка начисляется в размере 10%. Также выплачивается всем, независимо от стажа работы, районный коэффициент в размере 15% - эта вы-плата обусловлена районным регулированием оплаты труда. В связи с этим ау-дитором проверяется обоснованность и правильность начисления выплат и компенсаций, связанных с районным регулированием.

В

Введение 3

1. Цели и задачи аудиторской проверки заработной платы 5

2. Объекты аудита заработной платы 5

3. Нормативные документы, регулирующие учет заработной платы 7

4. Информационная база аудита заработной платы 8

5. Программа аудита заработной платы 9

5. Методика аудита заработной платы 11

Заключение 22

Ситуации 27

Список литературы 36





Введение



Современная экономика, изменяясь, порождает соответствующие измене-ния во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предпри-ятием и работником по поводу организации труда, изменяются формы регули-рования трудовых отношений, меняется действующее российское законода-тельство.

В Российской Федерации основу трудовых взаимоотношений составляет трудовой договор, который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда.

В условиях рыночной экономики у участников трудовых взаимоотноше-ний часто возникают противоположные точи зрения на труд и его оплату: ра-ботник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Учет труда и заработной платы должны обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Необходимо так же учитывать, что формирование и величина прибыли за-висят от выбранной системы оплаты труда, так как расходы на оплату труда за-нимают существенную долю в себестоимости продукции.

Для подавляющего большинства людей заработная плата является основ-ным источником дохода.

Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Правильность расчета, начисления, выдачи заработной платы и налогов от нее подтверждается в ходе аудиторской проверки.

В связи с вышеизложенным, можно отметить актуальность и значимость выбранной темы курсовой работы.

При написании работы использовалась специальная литература, норматив-ные документы.



1. Цели и задачи аудиторской проверки заработной платы

Целью аудиторской проверки расчетов по оплате труда является установ-ление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло-жения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Рос-сийской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для то-го, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Иными словами основная цель аудита оплаты труда - проверка соблюде-ния нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Можно выделить следующие основные задачи, которые необходимо ре-шить в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда:





Рис. 1.1. Основные задачи, которые необходимо решить в ходе аудитор-ской проверки расчетов по оплате труда



2. Объекты аудита заработной платы



Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная ин-формация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и от-четность.

Таблица 2.1

Объекты аудита расчетов по заработной плате

Показатели Формы бухгалтерской отчетности, в которой приведены показатели Ф. №1 Баланс

Наименование Номер счета, субъекта Строка Графа

задолженность пе-ред персоналом организации 70 622 На начало и конец периода

задолженность пе-ред государствен-ными внебюджет-ными фондами 69 623 На начало и конец периода

задолженность по налогам и сборам 68 624 На начало и конец периода

касса 50 260 На начало и конец периода

Расчетные счета 51 260

Расчеты с подот-четными лицами 71 622 На начало и конец периода

Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами 76 622 На начало и конец периода

Расчеты с персо-налом по прочим операциям 73 622 На начало и конец периода



3. Нормативные документы, регулирующие учет заработной платы



Можно выделить следующие нормативные документы, регулирующие в той или иной степени учет заработной платы в Российской Федерации:





Рис. 3.1. Нормативные документы, регулирующие в той или иной степени учет заработной платы в Российской Федерации



В качестве основной нормативной базы используются Кодексы: Граждан-ский, Трудовой и Налоговый.



4. Информационная база аудита заработной платы



Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются:

- штатное расписание,

- положения, приказы, распоряжения,

- контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмезд-ного оказания услуг и другие формы трудового договора),

- договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др.,

- табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12),

- наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполни-тельные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. № Т-49, Т-51 и Т-53),

- лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников,

- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,

- акты инвентаризации имущества,

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по сче-там 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др.,

- Главная книга

- бухгалтерская отчетность,

- Положение об учетной политике предприятия и др.

Т. е. основными источниками информации служат документы по зачисле-нию, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.



5. Программа аудита заработной платы



Проверяемая организация: ООО «Норд-Ост»

Период аудита: с 01.08.2008 г. по 30.08.2008 г.

Количество человеко-часов: 540

Руководитель аудиторской группы: Рощин Ю. А.

Состав аудиторской группы: Повальчук В. В., Никонова Н. И.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Планируемый уровень существенности: 92%

Таблица 5.1

Программа аудита

№ Перечень ау-диторских процедур Период проведения Исполнители Рабочие доку-менты Примечания

1 2 3 4 5 6

1 Соблюдение положений законода-тельства о труде, со-стояние внутреннего контроля по трудовым отношениям 01,08,08-06,08,08 Повальчук В. В., Нико-нова Н. И. Личные карточ-ки работающих, приказы о пре-доставлении от-пуска, переводе на другую рабо-ту, о прекраще-нии трудового договора; тру-довые книжки; штатаное распи-сание; табели учета рабочего времени Анализ спе-цифики дея-тельности предприятия, используемой учетной сис-темы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.94г. №51-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96г. №14-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.98г. № 146-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5.08.00г. № 117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

5. Семейный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.1995 №223-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

6. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 де-кабря 2001 г. № 197-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

7. О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местно-стях: Федеральный закон от 19.02.1993 № 4520-1 // СПС «Консультант Плюс»

8. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несча-стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год: Федеральный закон от 29.12.04 г. № 207-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

10. Об исполнительном производстве: Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

11. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ// СПС «Консультант Плюс»

12. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан: Постановление ФСС РФ от 19.04.94г. №21 // СПС «Консультант Плюс»

13. Об утверждении статистического инструментария для организации стати-стического наблюдения за численностью, оплатой и условиями труда ра-ботников на 2006 год: Постановление Росстата от 01.08.2005 N 52 // СПС «Консультант Плюс»

14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документа-ции по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04г. №1 // СПС «Консультант Плюс»

15. Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы: Со-глашение Министерство труда и социального развития РФ от 31 марта 2003 г. № 2367-ВЯ // СПС «Консультант Плюс»

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-сти и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. №94н // СПС «Консультант Плюс»

17. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ Минфина от 06.07-99г. №43н // СПС «Консультант Плюс»

18. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной пла-ты: Постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 // СПС «Консультант Плюс»

19. Расходы организации: Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н // СПС «Консультант Плюс»

20. Абрютина М.В. Анализ финансово-экономической деятельности пред-приятия. / М.В. Абрютина - М.: ДиС, 2005. - 256с.

21. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2005. – 382 с.

22. Аудит: Учебное пособие. / Ю. А. Данилевский и [др.]. - М.:ИД ФБК-Пресс, 2005. – 512 с.

23. Бабабев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Ю. А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 456 с.

24. Бухгалтерский учет: учебник. / А. С. Бакаев и [др.]. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 618 с.

25. Гейц И.В. Требования нового ТК РФ, его отличительные и принципиаль-ные моменты. Порядок применения ранее изданных нормативных актов /И. В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги. – 2002. - №03. – С. 125-143.

26. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. / И. Е. Глушков, 2-е изд., доп. и переработ. - М.: Инфра-М, 2005. - 288 с.

27. Завельский М.Г. Экономика и социология труда: Библиотека студента, курс лекций. / М. Г. Завельский – М.: ЗАО «КноРус», 2004. – 208 с.

28. Каменная Ю.Ю. Оплата труда совместителей / Ю. Ю. Каменная // Глав-бух. – 2002. - №20. – С. 73–78.

29. Карзаева Н.Н. Новое в расчетах отпускных и среднего заработка / Н. Н. Карзаева, И. А. Сысоева // Бухгалтерский учет. – 2002. - №13. – С. 26–31.

30. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на оплату труда / Г. Ю. Касьянова // Бухгалтерский вестник. – 2002. - № 9. – С. 61-70.

31. Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие. / О. В. Ковалева, Ю. П. Констан-тинов. - М.:«Издательство ПРИОР», 2004. – 356 с.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н. П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2005. - 717 с.

33. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. / В. А. Луго-вой. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 112 с.

34. Лытнева Н.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов / Н. А. Лытнева, Е. А. Каштымова// Бухгалтерский учет. – 2002. - №24. – С. 13–18.

35. Митюкова Э.С. Сверхурочные и плата за работу в выходные и праздники / Э. С. Митюкова // Главбух. – 2002. - №18. – С. 73–79.

36. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. / В. Ф. Палий. – М.: Бух-галтерский учет, 2005. – 518 с.

37. Парушина Н.В. Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2002. - №20. – С. 15–19.

38. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский. - М.: Юнити-Дана, 2004. - 431 с.

39. Ройбу А.В. Учет расчетов пособия по временной нетрудоспособности / А. В. Ройбу // Бухгалтерский учет. – 2002. - №17. – С. 13–16.

40. Савельева Т.И. Случаи и порядок расчетов денежных компенсаций за от-пуск, согласно новому ТК РФ / Т. И. Савельева // Бухгалтерский учет и налоги. – 2002. - №07. – С. 141-151

41. Самойлов И.В. Резерв расходов на оплату труда: учет, использование, ин-вентаризация / И. В. Самойлов // Бухгалтерский вестник. – 2002. - №08. – С. 67-78.

42. Смирнова Л.Б. Оплата труда иностранных работников / Л. Б. Смирнова // Главбух. – 2002. - №22. – С. 50–61.

43. Субботина О.М. Материальная ответственность работников / О. М. Суб-ботина // Главбух. – 2002. - №19. – С. 72–79.

44. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. / В. П. Суйц, А. Н. Ах-метбеков, Т. А. Дубровина. – ИНФРА-М, 2004. – 556 с.

45. Сумкин А.С. Компенсация работникам за разъездной характер работы. / А. С. Сумкин // Главный бухгалтер, 2002 г. - №8.

46. Шарова С.В. Налогообложение компенсационных выплат работникам. / С. В. Шарова // Бухгалтерский учет, 2002г.-№ 16.

47. Шарова С.В. Трудовой договор, как средство налогосбережения / С. В. Шарова// Бухгалтерский учет, 2002 г. - № 20.

48. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / А. Д. Шеремет. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. – 526 с.

49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц, 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 548 с.