Готовая дипломная работа

Введение
В современных условиях оплата труда для любого человека – проблема, которая имеет большое значение. При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во всех сферах экономической деятельности, а также в системе оплаты труда. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Возникает необходимость контролировать деятельность экономических субъектов, соблюдение ими законодательства, в том числе и трудового. Такая функция возложена в первую очередь на аудиторов.
Вышеперечисленное обеспечивает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы – аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Вопросы, касающиеся оплаты труда, довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, оценкой трудовых затрат и результатов. Постоянное изменение законодательных документов, регламентирующих оплату труда, приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета – выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.
Цель аудита заключается в установлении соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Практика показывает, что своевременное выявление аудитором недостатков учета операций по оплате труда позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета и др.
Планируя свою работу, мы поставили себе следующие задачи - разобраться в отдельных ситуациях, связанных с этим участком, опираясь на материалы по организации ООО «Стекло и Мир», провести аудит операций по оплате труда, написать Аудиторское заключение по итогам деятельности проверяемого предприятия в разрезе выбранной темы, разработать ориентированное именно под его особенности ведения хозяйства «Положение об оплате труда», а также разработать методологию для внутреннего контроля в рамках участка «Расчеты с персоналом по заработной плате». При организации проверки нас будут в первую очередь интересовать следующие вопросы: какие формы системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификации бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета). Необходимо установить соблюдается ли организацией трудовое законодательство, за счет каких средств производятся выплаты в пользу работников, правомерны ли расходы по оплате труда, отнесенные на себестоимость.
Одним из важных направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы, определения налогооблагаемой базы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога на доходы физический лиц и единого социального налога. Аудитор должен проследить, чтобы в платежи в фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).
При проведении проверки соблюдения трудового законодательства мы проверим в первую очередь следующие вопросы: оформляются ли трудовые договора, ведутся ли трудовые книжки, начисляются ли ежегодные оплачиваемые отпуска. Руководствоваться в своей работе следует Трудовым кодексом, основным документом, который в данное время регламентирует оплату труда.
Мы раскроем наиболее полную информацию по данному участку. Таким образом, в работе будут представлены основные нормативные документы, определяющие порядок учета заработной платы, порядок начисления различного рода доплат и надбавок, способы исчисления среднего заработка, порядок определения удержаний из заработной платы, исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
Также мы рассмотрим вопросы о том, как устанавливается и учитывается оплата труда во вредных и опасных производствах. В I главе разработаем специальную таблицу, которая поможет руководителю определиться с выбором подходящей и отвечающей профилю производства системы оплаты труда. Также в работе будут представлены рекомендации по проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета различных доплат, пособий и компенсаций.
Исследование вышеперечисленных вопросов и ляжет в основу аудиторского заключения по выбранной организации, которое будет приведено в III главе диплома.
В заключении мы разработаем методологию проверки участка «Расчеты с персоналом по оплате труда» для целей внутреннего аудита на предприятии. Такая методология должна стать действующим документом службы внутреннего контроля изучаемого предприятия. Она должна быть удобна в работе, проста в использовании, а также являться одновременно инструкцией по проверке участка заработной платы. Она должна состоять из наглядных таблиц с пояснениями по их применению, после заполнения данных таблиц можно будет судить о положении организации, о норме соответствия трудовому законодательству, о правильности отражения данных в учете, о соблюдении организацией требований налогового законодательства. Таблицы могут быть использованы при совместной работе с Главной бухгалтерией, а также являться базой для аудиторского заключения. Следующий документ, который мы считаем нужным ввести в обращение ООО «Стекло и Мир» является Положение об оплате труда работников.
В последние годы многие организации применяют особые положения, своего рода сборники локальных нормативных актов, регламентирующих порядок оплаты труда работников. Разработка таких положений - попытка систематизировать действующие в организациях локальные акты об оплате труда, свести их в один документ. К сожалению, видимо из-за недостатка соответствующего опыта, очень часто работа по созданию таких положений сводится к переписке в них разноплановых документов, регламентирующих условия оплаты труда различных категорий работников. Нередко в положениях бессистемно приводятся отрывочные фрагменты коллективных договоров. В результате положения становятся актами, содержащими бессистемный набор самых различных сведений, фактически не имеющих практического значения ни для администрации, ни для работников.
Нашей же задачей является разработка документа, содержащего всю информацию об оплате труда, полезную для работника. Этот документ будет содержать все изменения, введенные ранее локальными нормативными актами. Составляется он для удобства работников и будет своеобразным кодексом прав и обязанностей работников на предприятии. Присутствие данного документа свидетельствует о том, что права работающих на предприятии не ущемляются.
Положение об оплате труда вполне можно поручить разработать службе внутреннего контроля на предприятии, но об этом подробнее будет рассказано далее, а сейчас предлагаем Вам обратиться к самому началу выпускной квалификационной работы – основным понятиям и содержанию учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Содержание
Введение…………………………………………………………………………………..4

Глава 1. Понятие и содержание учета и аудита заработной платы
1.1 Теоретические и правовые аспекты аудита в РФ……………………………….8
1.2 Основные нормативные документы, регламентирующие оплату
труда в РФ………………………………………………………………………………..13
1.3 Виды, формы, системы оплаты труда……………………………………….…20
1.4 Проблемы учета и аудита заработной платы в современных
условиях……………………………………………………………………………….…25

Глава 2. Аудит расчетов с персоналом по заработной плате в практике ООО «Стекло и Мир»
2.1 Аудит соблюдения трудового законодательства в организации…………….31
2.2 Аудит оформления расчетов по оплате труда и порядка выплаты заработной платы……………………………………………………………………………………..40
2.3 Аудит законности назначения различного рода доплат и надбавок, начисления пособий по временной нетрудоспособности…………………………….45
2.4 Аудит исчисления среднего заработка………………………………………..52
2.5 Аудит начислений и удержаний из оплаты труда……………………………58
2.6 Аудит исчисления налога на доходы физических лиц……………………….62
2.7 Аудит исчисления единого социального налога (взноса)……………………72

Глава 3. Итоговые документы по аудиту оплаты труда
3.1 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Стекло и Мир»…………………………………………………………………...78
3.2 Методология проверки участка «Расчеты с персоналом по оплате труда» для целей внутреннего аудита на предприятии……………………………………………81
3.3 Положение об оплате труда работников ООО «Стекло и Мир»…………...108
Заключение……………………………………………………………………………..117
Список использованной литературы………………………………………………….121
Приложения:
- Положение о премировании работников
- Трудовой договор
- Расчетно-платежная ведомость ООО «Стекло и Мир» за февраль 2005г.
- Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)
- Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60)
- Форма 1-НДФЛ за 2005г.
- Форма 2-НДФЛ за 2005г.

Заключение

Таким образом, поставленная нами в начале работы задача – разработка методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия – выполнена. Нами представлена методология проверки данного участка. Она в полной мере соответствует требованиям законодательства, действующего в настоящий момент, и существенно облегчает проверку участка, систематизирует данные и отражает полную картину по организации. Она по праву может стать внутреннем документом организации.
Мы провели полный аудит участка заработной платы, итогом этой работы стало аудиторское заключение, представленное в III главе. Также мы разработали специально для целей ООО «Стекло и Мир» Положение об оплате труда и Методологию проверки расчетов с персоналом по заработной плате для целей внутреннего контроля. Последние два документа будут в дальнейшем рекомендованы для использования ООО «Стекло и Мир».
Нами выполнен всесторонний анализ участка заработной платы. В работе наглядно продемонстрированы способы проверки начислений различного рода доплат и надбавок, способы исчисления среднего заработка, порядок определения удержаний из заработной платы, способы исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога (взноса).
Также нами были разобраны всевозможные виды, формы и системы оплаты труда. Мы постарались систематизировать информацию так, чтобы она наиболее точно отражала все аспекты отдельных видов оплаты труда и могла быть полезна любому предприятию. Приведенные нами данные могут быть использованы руководителями предприятия для сравнения тех или иных систем оплаты труда и выбора наиболее подходящей и соответствующей специфике и задачам, стоящим перед их предприятием. К тому же мы представили достаточно информации о том, как устанавливается и учитывается оплата труда во вредных и опасных производствах.
Данная выпускная квалификационная работа содержит целый параграф, который посвящен определению общих понятий, связанных с аудитом, краткую историческую ссылку о появлении аудита в России, а также ряд документов, полностью регламентирующих аудиторскую деятельность. Здесь описаны последовательность проведения аудиторской проверки и порядок работы с бухгалтерскими документами и финансовой отчетностью при проведении данной проверки.
Всю свою работу мы строили так, чтобы показать что, система аудита обладает потенциальным качеством, способным, с одной стороны, дисциплинировать руководителей по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, а с другой – повысить уровень доверия в обществе к финансовой информации в целом. В настоящий момент в России есть все, что необходимо для прогрессивного развития аудита: стабильный правовой контекст аудиторской деятельности в виде федерального закона; система этических норм и общепринятых национальных стандартов, разработанных с учетом мирового опыта; постановка преподавания аудита на междисциплинарной научной основе; систематическое проведение теоретических и прикладных изысканий. В данный момент необходимо нормальное автономное функционирование сети крупных и мелких аудиторских фирм; рыночных механизмов оптимизации аудиторского бизнеса (к примеру, обеспечивающих возможность страхования профессиональной ответственности аудиторов), а также гибкой издательской инфраструктуры, обеспечивающей рынок специальной литературы. Аудиторские услуги пользуются огромным спросом на экономическом рынке и многие руководители крупных экономических субъектов начинают включать в свой штат аудиторов или создавать отделы внутреннего контроля. Внутренние аудиторы осуществляют постоянный контроль за состоянием и расходами финансовых ресурсов и мерами по их снижению. Помимо этого аудиторы в организациях проверяют выполнение приказов, распоряжений руководителя по финансовым вопросам, готовят различные справки о деятельности организации, проводят финансово-хозяйственный анализ.
Помимо контроля расчетов по оплате труда, необходимо проверять правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью мы разъяснили ряд вопросов, связанных с формированием налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (взносу).
Мы представили в выпускной квалификационной работе достаточно информации по некоторым аспектам налогообложения различных выплат в пользу работников. Так как данные выплаты могут производиться и за счет прибыли организации (например, материальная помощь), тогда возникает необходимость контроля, чтобы расходы по ее уплате не увеличивали себестоимость организации, и соответственно не включались в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Для систематизации изложенной информации мы составили сводную таблицу, которая необходима аудитору при определении правильности включения различных видов выплат работникам в налоговую базу по соответствующим налогам.
Также наша работа велась при постоянном анализе регистров синтетического и аналитического учета, нами были изучены отчетность и первичные документы проверяемой организации. А также выполнена проверка соответствия данных регистров с данными, указанными в декларациях и бухгалтерском балансе. В работе постоянно приводятся ссылки на Трудовой кодекс РФ. Проведенная нами проверка различных начислений сопровождается сносками на нормативные документы, в которых указаны правила осуществления данных операций. Также мы сами всегда уточняли те вопросы, на которых аудитор должен остановиться более подробно при проведении проверки.
Выполненная нами работа полностью раскрывает порядок оплаты труда на предприятии и все аспекты проведения аудиторской проверки данного участка учета. Таким образом, здесь собрана вся информация по проведению аудиторами проверки учета доходов и налога на доходы физических лиц на предприятии, отмечены мельчайшие подробности, на которые следует обращать внимание, проведена параллель с Налоговым Кодексом РФ и уточнены те пункты закона, которые будут изменены в 2006г. Здесь представлена полная информация по отражению в учете ЕСН и взносов ПФ РФ, обозначены все существенные детали, которые обязательно попадут под внимание аудитора при проверке, указаны необходимые ссылки на законодательство по данному вопросу. Изложенная нами информация объединена в компактную методологию, где детально изложена техника проверки данного участка учета, которая будет удобна в работе внутреннему аудитору организации.
По нашему мнению, в данной выпускной квалификационной работе приведена исчерпывающая информация по участку заработной платы, а также аудиту расчетов с персоналом по оплате труда.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. 09.05.2005);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 18.07.2005);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 18.07.2005, с изм. от 22.07.2005) (с изм. и доп., вступившими в силу с 05.08.2005);
4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004);
5. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (ред. от 30.12.2001);
6. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ”;
7. Федеральный закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ “О бюджете Фонда социального страхования на 2005г.”;
8. Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования ”;
9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 04.07.2003);
10. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085);
11. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);
12. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)»;
13. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689);
14. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»;
15. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»;
16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
17. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790);
18. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791);
19. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673);
20. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
21. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. М: Дело и Сервис, 2002;
22. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 464 с.;
23. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. Пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 180 с. – (серия «Аудит: организация и технологии»);
24. Бакаев А. С., Безруких Н. Д., Врублевский и др. Бухгалтерский учет; Под ред. П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет. – 2004. – 719 с.;
25. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – М.: Филинъ, 2002. – 616 с.;
26. Бондарь Е.: «Прошла пора отпусков, началась пора вопросов», Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь» № 35, сентябрь 2005г.;
27. Букач Е.: «Замена отпуска компенсацией», Экономика и жизнь № 43, октябрь 2005г.;
28. Васильева М., Карсетская Е., Михайлов И., Шершнев А. «Трудовой договор», Экономико-правовой бюллетень, 2005, № 7, издатель: ОАО «АКДИ Экономика и жизнь»;
29. Васильева М., Карсетская Е., Михайлов И., Михалычева Ю. «Оплата труда», Экономико-правовой бюллетень, 2004, № 3, издатель: ОАО «АКДИ Экономика и жизнь»;
30. Заровнядный И.А., эксперт журнала «Главбух»: «Отпуск по уходу за ребенком в вопросах и ответах», журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2005г.
31. Зюзина Е.В.: «Что таят в себе трудовой и гражданско-правовой договоры», Московский налоговый курьер № 21, ноябрь 2005г.;
32. Климова М.А. Оплата труда: налоговый аспект. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 168 с.
33. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Теоретические основы аудита. Методика проведения аудиторской проверки. Методика управленческого аудита: Учебное пособие/ под. ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приориздат», 2003. – 320 с.
34. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях – М.: 2001 – 797 с.;
35. Крапивин О.М., Власов В.И. Комментарий к законодательству об оплате труда, Ось-89, 2005г. – 288 с.;
36. Нитецкий В.В. Практикум общего аудита. М.: Дело, 2000;
37. Орлова Г.А., заместитель руководителя Департамента правового обеспечения ФСС России: «О казусах социального страхования», журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2005г.;
38. Подольский В.И., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 577с.;
39. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету – СПБ.: «Издательский дом Герда», 2003, 656 с.
40. Ржаницына: «Единый социальный налог по выплатам работникам», журнал «Бухгалтерский учет» № 16, август 2005г.;
41. Семенов М.А., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»: «Компенсация за неиспользованный отпуск: тонкости налогообложения», журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2005г.;
42. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: Дело и Сервис, 1998. – 188 с.;
43. Скрабова: «Доплата по больничному листу», Финансовая газета (еженедельник) № 43, октябрь 2005г.;
44. Соснаускене О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. Горячая линия бухгалтера, 2005.- 144 с.;
45. Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит – М.: Тарвер – 1999;
46. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения. – М.: Экзамен, 2001. – 96 с.;
47. Черноморда П.В., Каракова А.А. Аудит: Учебник / под ред. П.В. Черноморда, А.А. Каракова. – М.: Издательство Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова, 2003. – 364с.
48. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА-М, 2003.;
49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2003. – 73 с.;
50. Экономический атлас предприятия (фирмы): Учебное пособие/ Под ред. О.И. Волкова. – М.: ИД ФБК – Пресс, 2002.;
51. Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Коллектив авторов. – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, 2003;
52. Монтгомери Ф.Л. Дефлиз Г.Р., Аудит, пер. с английского/ под ред. Я.В.Соколова – М.:Аудит, Юнити, 1997;
53. Адамс. Р. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под. ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995. – 398 с.;