Готовая дипломная работа

Развитие человека и процесс формирования его как личности происходит с самого рождения на протяжении всей жизни и неразрывно связано с обучением, просвещением, получением систематизированных знаний и навыков, то есть с образованием.
В современных условиях, когда предложения на рынке труда превышают спрос, а одним из основных требований при приеме на работу является наличие соответствующего профессионального образования, наблюдается повышенный спрос на получение образовательных услуг, в том числе получение второго образования и другой профессии, повышение квалификации.
Образование это один из факторов экономического и социального развития общества и поэтому должно быть направлено на возможность самоопределения личности, предоставление условий для ее самореализации, прогресса общества, укрепление и совершенствование правового государства. Также образование должно способствовать формированию человека и гражданина, являющегося неотъемлемой частью современного общества и ориентированного на совершенствование общества, поддержание и развитие его кадровых ресурсов.
В Российской Федерации действуют государственные образовательные стандарты, включающие федеральный и национально-региональный компоненты. Федеральные органы государственной власти, представляющие Российскую Федерацию в рамках своей компетенции определяют федеральные элементы государственных образовательных стандартов, устанавливающих минимальный объем содержания основных образовательных программ, максимальный уровень образовательной нагрузки учащихся, требования к качеству подготовки выпускников.
Образовательные учреждения являются юридическими лицами. Согласно ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением является некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично.
При этом следует отметить, что учреждение - это единственный вид некоммерческой организации, не являющейся собственником своего имущества. В соответствии со статьей 296 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждения в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют право оперативного управления, которое включает права владения, пользования и распоряжения имуществом.
Образовательное учреждение создается учредителем по собственной инициативе и регистрируется уполномоченным органом в заявительном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации .
В зависимости от категории учредителя (учредителей) образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).
Кроме этого негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций: Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», другими федеральными законами об отдельных формах и видах некоммерческих организаций.
Законодательство Российской Федерации в сфере образования распространяется на все образовательные учреждения, расположенные на территории РФ и не зависят от их организационно - правовых форм и подчиненности. Деятельность негосударственных образовательных учреждений в направлениях, не обозначенных Законом «Об образовании», определяется действующим законодательством РФ.
Начало ведения образовательной деятельности и получения льготы, определяемых законодательством РФ связано с моментом выдачи лицензии, которая выдается государственным органом управления образованием или органом местного самоуправления, наделенным соответствующими полномочиями законодательством субъекта Российской Федерации, на основании заключения экспертной комиссии.
В сфере образования в настоящее время особенно актуальны две проблемы – это проблема бюджетного финансирования и самостоятельного распоряжения вузом бюджетными средствами и проблема налогообложения. Вторая проблема связана с соотношением положений законодательства об образовании, предусматривающих особые льготные правила налогообложения образовательных учреждений, с соответствующими положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предусматривающими льготы лишь в строго ограниченных случаях. Именно поэтому исследование налогообложения в сфере образования в настоящее время особенно актуально и имеет важное значение для будущего образовательного потенциала страны.
В связи с этим цель данной работы состоит во всестороннем исследовании налогообложения образовательных учреждений и реализуется в виде решения следующих задач:
- выделить особенности налогообложения в Российской Федерации: рассмотреть основы налогообложения в РФ; участников налоговых отношений; общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и налоговый контроль; налоговые правонарушения и ответственность за их совершение;
- исследовать особенности налогообложения в сфере образования: определить общие положения налогообложения образовательных учреждений; объекты налогообложения в образовательной сфере; проанализировать налоговые льготы, предоставляемые образовательным учреждениям; определить существующие проблемы;
- рассмотреть возможность совершенствования налогообложения в сфере образования.
Объектом данного исследования выступают образовательные учреждения. Предметом исследования является система налогообложения в образовательной сфере. Теоретическую основу данного исследования составляет Налоговый кодекс РФ и законодательные материалы, связанные с образовательной сферой.

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Особенности налогообложения в Российской Федерации 7
1.1 Основы налогообложения в Российской Федерации 7
1.2. Участники налоговых отношений 16
1.3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговый контроль 18
1.4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 27
Глава 2. Особенности налогообложения в сфере образования 34
2.1. Общие положения. 34
2.2. Объекты налогообложения в сфере образования 37
2.3. Налоговые льготы для образовательных учреждений. 40
Глава 3. Совершенствование налогообложения сферы образования 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 67

С принятием 13 января 1992 года Федерального Закона «Об образовании» были заложены фундаментальные демократические основы развития системы обучения и воспитания россиян. Появились предпосылки реализации конституционного права граждан Российской Федерации на образование. Этот факт имеет непреходящее значение для развития нашей страны, ибо мы приблизились к мировому сообществу, его единому социокультурному пространству в плане соблюдения Всеобщей декларации прав человека в контексте доступа к образованию.
Результатом процесса развития «образовательной» сферы в России стало появление огромного количества учебных заведений, предоставляющих возможность реализовать потребность населения страны в «образовательных» услугах. Появились предпосылки для получения каждым жителем Российской Федерации того уровня образования, который соответствует его социально-экономическим интересам, мировоззренческим взглядам и жизненным планам.
В данном контексте государство должно быть заинтересовано в развернувшемся процессе, т.к. «образовательный» уровень граждан во все времена и эпохи являлся важнейшим критерием цивилизованности страны, способности ее населения воспринимать идеи свободы человека, готовности жить в современном высокотехнологичном демократическом обществе.
Учебные заведения можно отнести к специфическим плательщикам налогов. Специфика заключается в том, что уплата отдельных видов налогов в основном связана с налоговыми льготами, установленными для учебных учреждений. Однако в нашем законодательстве таится масса противоречий и при определении налоговых льгот для образовательных учреждений часто возникают спорные ситуации, но в целях налогообложения мы должны руководствоваться Налоговым кодексом.
Налогообложение в сфере образования не совершенно и не смотря на постоянное внесение изменений в НК РФ, остается еще масса не решенных проблем, которые могут быть решены исключительно посредством законотворческой работы. При этом основное ее направление на данном этапе, должно состоять в том, чтобы ввести в положения вновь принятых кодифицированных актов, а именно в положения Налогового кодекса и Бюджетного кодекса РФ, правила, учитывающие специфику экономических отношений в системе образования.
Несовершенство налогового законодательства в части налогообложения бюджетных учреждений может создать проблемы при учете средств федерального бюджета в масштабе всего государства. Возможен двойной учет доходов федерального бюджета. Первый раз доходы будут учтены как неналоговые, когда поступят на лицевые счета бюджетных учреждений в федеральном казначействе. Второй раз доходы будут учтены как налоговые доходы бюджета, когда из средств бюджетных учреждений будут оплачены налоги.
Существующие проблемы требуют незамедлительного решения и должны быть учтены при осуществляемой реструктуризации бюджетного сектора. Налоговое бремя для некоммерческой деятельности государственных высших учебных заведений должно быть снижено и тогда противоречия в законодательной базе будут устранены. В противном случае бюджет может лишиться значительной части неналоговых доходов, а государство понесет невосполнимые потери в результате снижения уровня высшего образования.
Совершенствование налогообложения в сфере образования должно быть направлено на модернизацию законодательной базы, касающейся данной категории налогоплательщиков. При этом основное ее направление на данном этапе, должно состоять в том, чтобы ввести в положения вновь принятых кодифицированных актов, а именно в положения Налогового кодекса и Бюджетного кодекса РФ, правила, учитывающие специфику экономических отношений в системе образования.
Таким образом, налоговая реформа в Российской Федерации становится не только объективной потребностью, но и реальностью. Однако в эффективность проводимой налоговой реформы, к сожалению, в нашей стране никто не верит. Ни Правительство, ни Федеральное Собрание, ни налогоплательщики: снизить налоги мешает экономическая реальность или нерасторопность целого отряда налоговых чиновников.
С большими сомнениями и опасениями в рамках осуществляемых мер и реформ в налоговом законодательстве связывают свое будущее и образовательные учреждения Российской Федерации. Ибо в налоговой политике государство до настоящего времени еще не оказало отечественной системе образования жизненно необходимой поддержки. Поэтому было бы целесообразным призвать Правительство и Федеральное Собрание РФ к проведению глубоко продуманной, взвешенной налоговой политики государства в системе российского образования - фундамента цивилизованного будущего России.

1. ЗАКОН РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 25.12.2008) «ОБ ОБРАЗОВАНИИ» (с изм. и доп., вступающими в силу 10.01.2009)
2. «ЗЕМЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» от 25.10.2001 N 136-ФЗ (принят ГД ФС РФ 28.09.2001) (ред. от 30.12.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009).
3. «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009)
4. «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009)
5. Постановление Правительства РФ от 30.12.06 № 848 «О мерах государственной поддержки субъектов Российской Федерации, внедряющих комплексные проекты модернизации образования».
6. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».
7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.07.2007 N 216-ФЗ (ред. от 26.11.2008) «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (принят ГД ФС РФ 29.06.2007)
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.12.1994 N 78-ФЗ (ред. от 27.10.2008) «О БИБЛИОТЕЧНОМ ДЕЛЕ» (принят ГД ФС РФ 23.11.1994) (с изм. и доп., вступающими в силу 01.01.2009).
9. Федеральный закон от 02.01.01 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре».
10. Бехтерева Е.В. Бухгалтерский учет и налогообложение в сфере образования. – М.: ГроссМедиа, 2008. - 392 с.
11. «Для кого предусмотрены льготы?» // Журнал «Учет в сфере образования» №1, январь 2009
12. «Нововведения по налогу на прибыль» // Журнал «Учет в сфере образования» №4, IV квартал 2008
13. «Налоговые поправки для борьбы с кризисом» // Журнал «Учет в сфере образования» №1, январь 2009
14. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.
15. «Когда для применения льготы лицензия не нужна» // Журнал «Учет в сфере образования» №2, II квартал 2008
16. Крутякова Т.Н. Новые льготы – новые требования // "Новая бухгалтерия" N 3, 2008 г.
17. «Купили учебное здание. Платить земельный налог?» // Журнал «Учет в сфере образования» №2, II квартал 2008.
18. Левицкий М.П., Шевченко Т.Н. Налоговые инновации для образовательных учреждений в 2008 году [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://dou.resobr.ru, свободный.
19. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007
20. Тарасова В.Ф. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007 – 320 с.
21. Правовая база Консультант Плюс [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru, свободный.